张彬，成都刑事律师,现执业于北京惠诚（成都） 律师事务所，法律功底扎实，执业经验丰富，秉承着“专心、专注、专业”的理念，承办每一项法律事务、每一个案件。所办理的案件，获得当事人的高度肯定。在工作中一直坚持恪守诚信、维护正义的信念，全心全意为客户提供优质高效的法律服务。

　　

保税制度的特点

保税制度由国家在港口或机场附近设立保税区、保税仓库或保税工厂，外国商品运进这些保税区域不算进口，不交纳进口税。海关根据国家的法律、法规、政策和规范性文件对保税货物实施监管的过程，反映出保税制度具有批准保税、纳税暂缓、监管延伸、核销结案的特点。

　　保税制度由国家在港口或机场附近设立保税区、保税仓库或保税工厂，外国商品运进这些保税区域不算进口，不交纳进口税。海关根据国家的法律、法规、政策和规范性文件对保税货物实施监管的过程，反映出保税制度具有批准保税、纳税暂缓、监管延伸、核销结案的特点。

　　一、批准保税

　　进境货物可否保税，要由海关依据国家的有关法律、法规和政策来决定。货物经海关批准才能保税进境，这是保税制度的一个十分明显的特点。

　　海关应当严格按国家法律、法规、政策所规定的条件和程序进行审批。批准保税的条件原则上有3条:

　　1.不受管制。所谓不受管制，是指申请保税的货物除法律、行政法规另有规定外，一般不受国家贸易许可管制，无须提交相关进出口许可证件。

　　2.复运出境。所谓复运出境，是指申请保税的货物流向明确，进境储存、加工、装配后的最终流向表明是复运出境;而且申请保税的单证能够证明进出基本是平衡的。

　　3.可以监管。所谓可以监管，是指申请保税的货物无论在进出口环节，还是在境内储存、加工、装配环节，要符合海关监管要求，必要时海关可要求有关当事人提供担保，以防止因为某种不合理因素造成监管失控。

　　为了严格审批，海关总署规定了各种保税货物审批的程序和权限。比如保税仓库的审批，规定公共型保税仓库由直属海关受理，报海关总署审批;备料型保税仓库由直属海关审批，报海关总署备案;专用型保税仓库由隶属海关受理，报直属海关审批。

　　二、纳税暂缓

　　我们所说的办理纳税手续，包括办理征税手续和减免税手续。一般进口货物和特定减免税货物都必须在进境地海关或主管地海关办妥纳税手续后才能提取。保税货物在进境地海关凭有关单证册不办理纳税手续就可以提取。但是这不等于说保税货物最终均可以不办理纳税手续。

　　当保税货物最终不复运出境或改变保税货物特性时，需按货物实际进口申报情况办理相应纳税手续。比如加工贸易保税进口货物，因故不能复出口，经批准内销，海关对不能复出口的成品或节余料件等按有关规定对料件进行补税。至于保税货物转为一般贸易进口，;纳税暂缓;的特点更加明显。

　　三、监管延伸

　　一般进出口货物，海关监管的时间是自进口货物进境起到办结海关手续提取货物止，出口货物自向海关申报起到装运出境止，海关监管的地点主要在货物进出境口岸的海关监管场所。

　　保税货物的海关监管无论是时间，还是场所，都必须延伸。从时间上说，保税货物在进境地被提取，不是海关监管的结束，而是海关监管的开始，一直要监管到储存、加工、装配后复运出境办结海关核销手续或者正式进口海关手续为止。从地点上说，保税货物提离进境地口岸海关监管场所后，直至向海关办结出口或内销手续止，凡是该货物储存、加工、装配的地方，都是海关监管该保税货物的场所。

　　所以，;监管延伸;也是保税制度的一大特点。

　　四、核销结关

　　一般进出口货物是放行结关。进出口货物收发货人及其代理人向海关申报后，由海关审单、查验、征税、放行，然后提取货物或装运货物。在这里，海关的放行，就是一般进出口货物结关的标志。

　　保税货物进出口报关，海关也加盖;放行章;，也执行放行程序。但是，保税货物的这种放行，只是单票货物的形式结关，是整个监管过程的一个环节。保税货物只有核销后才能算结关。核销是保税货物监管最后一道程序。所以核销是保税 制度区别于海关一般进出口货物通关制度的一个重要的特点。

　　保税货物的核销，特别是加工生产类保税货物的核销是非常复杂的工作。储存出境类保税货物和特准缓税类保税货物的核销，相对来说比较简单，因为这两类保税货物无论是复运出境;还是转为进入国内市场，都不改变原来的状态，只要在规定的时间里复运出境或办妥正式进口纳税手续，并且确认复运出境的数量或办妥正式进口纳税手续的数量与原进口数量一致，就可以核销结关。加工生产类保税货物就不一样了。因为，这一类保税货物进境后要进行加工、装配，要改变原进口料件的形态，复出口的商品不再是原进口的商品。这样，海关的核销，不仅要确认进出数量是否平衡，单耗真实可靠，而且还要确认成品是否由进口料件生产、没有擅自串料行为。这两个;确认;大大地加大了核销的难度。所以核销也是保税制度的一个难点。

　　无论是加工生产类保税货物，还是储存出境类和准予缓税类保税货物，在核销的实践中，数量往往不是平衡的。正确处理各种核销中发生的数量不平衡问题，也是核销结关的前提之一。

进口关税征收税类

进口关税是一个国家的海关对进口货物和物品征收的关税。各国已不使用过境关税，出口税也很少使用。通常所称的关税主要指进口关税。征收进口关税会增加进口货物的成本，提高进口货物的市场价格，影响外国货物进口数量。因此，各国都以征收进口关税作为限制外国货物进口的一种手段。适当的使用进口关税可以保护本国工农业生产，也可以作为一种经济杠杆调节本国的生产和经济的发展。征收税类

　　进口关税是一个国家的海关对进口货物和物品征收的关税。各国已不使用过境关税，出口税也很少使用。通常所称的关税主要指进口关税。征收进口关税会增加进口货物的成本，提高进口货物的市场价格，影响外国货物进口数量。因此，各国都以征收进口关税作为限制外国货物进口的一种手段。适当的使用进口关税可以保护本国工农业生产，也可以作为一种经济杠杆调节本国的生产和经济的发展。征收税类为：

　　消费税

　　根据《中华人民共和国消费税暂行条例》的规定，我国目前仅对4类货物征收消费税。

　　第一类：过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火。

　　第二类：奢侈品等非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品以及护肤护发品。

　　第三类：高能耗的高档消费品，例如小轿车、摩托车、汽车轮胎。

　　第四类：不可再生和替代的石油类消费品，例如汽油、柴油。

　　从价征收的消费税

　　1.征税货物种类及其税率

　　根据《中华人民共和国消费税暂行条例》随附的《消费税税目税率表》的规定，烟、酒和酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车和小汽车11类货物为消费税应税货物。该表中同时列名了各应税货物适用的税率，其中最高为45%，最低为3%。 2.计税价格及税额计算

　　我国实行从价定率办法计算进口消费税，计税价格由进口货物价格加关税税额组成。我国消费税采用价内税的计税方法，因此，计税价格组成中包括消费税税额。

　　组成计税价格计算公式为：

　　组成计税价格=÷

　　从价计征的消费税税额计算公式为：

　　应纳税额=组成计税价格×消费税税率

　　消费税税额计算举例：

　　某公司向海关申报进口一批小轿车，价格为FOB横滨10 000 000日元，运费200 000日元，保险费率5‰。消费税税率8%。100 000日元兑换人民币买卖中间价为8 500元。

　　关税完税价格：/=10 251 256.2814110 251 256.28141×8500÷100 000=871 356.7839196≈871357人民币元

　　进口小轿车应当归入税号8703.2314，关税税率80%，关税税额为871 357人民币元×80%=697 085.6人民币元。

　　消费税计税价格：/

　　=1 704 828.91元≈1 704 829人民币元

　　消费税税额：1